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近期彭博社一則報(bào)道刷屏：江蘇、深圳等地稅務(wù)部門(mén)要求離岸信托實(shí)際控制人申報(bào)股息、股份處置收益，上海已啟動(dòng)對(duì)歷史三年的申報(bào)調(diào)查，更有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擬就投資收益按20%征收稅款，甚至處以罰款。一時(shí)間“中國(guó)全面清算紅籌架構(gòu)信托避稅”“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)離岸信托全面征收”“離岸信托徹底涼涼”的焦慮論調(diào)甚囂塵上。

今天我們不販賣恐慌、不跟風(fēng)炒作，只做硬核專業(yè)辟謠：

絕非信托末日，實(shí)為合規(guī)警示

并非全面穿透，乃是循序監(jiān)管

尚無(wú)既定規(guī)則，唯有專業(yè)破局

一、專業(yè)辟謠：個(gè)案征管警示，絕非信托已“涼涼”

首先，要戳破相關(guān)網(wǎng)文的最大的誤區(qū)：從法律的角度，稅收征管不是要否定離岸信托，而是打擊“粗糙避稅”的違法、違規(guī)架構(gòu)。歷史上，無(wú)論是境內(nèi)稅收規(guī)劃還是跨境稅收安排，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)上存在專業(yè)認(rèn)知不足、合規(guī)意識(shí)淡漠，導(dǎo)致大量的稅收方案是名為“避稅”實(shí)為“偷稅”的粗糙安排。筆者親身見(jiàn)過(guò)的案例中，今天搭架構(gòu)、明天轉(zhuǎn)讓，資金、協(xié)議、會(huì)計(jì)處理，全“不”匹配的大有人在。隨著稅收征管的不斷增強(qiáng)，一度被廣泛運(yùn)用于稅收安排的境內(nèi)外信托架構(gòu)必然會(huì)面臨挑戰(zhàn)。然而，征管想要否定的是濫用工具的行為，而非工具本身。縱觀全球的財(cái)富管理制度安排，有效的財(cái)富和傳承工具本身是個(gè)人、企業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定基礎(chǔ)，而信托又是其中的重要工具。就像否定張某的信托不代表否定信托本身一樣，合理的認(rèn)知和區(qū)分是非常重要的。

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收規(guī)則以及管理實(shí)踐，根據(jù)筆者的了解，對(duì)于離岸信托的稅務(wù)核查并非全國(guó)性大規(guī)模調(diào)查，而是在特定情形下針對(duì)特定個(gè)案發(fā)送補(bǔ)稅通知，核心瞄準(zhǔn)兩類情形：

信托搭建時(shí)，將財(cái)產(chǎn)置入離岸信托中：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的稅款征收問(wèn)題，在稅法層面有明確規(guī)定，且稅務(wù)實(shí)操中有較多處理經(jīng)驗(yàn)，是有明確處理依據(jù)的實(shí)操案例；

信托搭建后，信托收益實(shí)際分配至個(gè)人海外賬戶時(shí)：稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳“已到手的分紅”，參照《個(gè)人所得稅法》“利息、股息、紅利所得”的20%稅率追繳。就這一點(diǎn)而言，如果信托的管理模式清晰，則我們認(rèn)為規(guī)則和征管上仍有模糊與爭(zhēng)議。如果信托搭建中避稅意圖明顯，則有可能被穿透。

據(jù)我們的實(shí)踐觀察，接到補(bǔ)稅通知的案例中，絕大多數(shù)為以上兩種情形。考慮到信托本身的復(fù)雜性，多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此非常謹(jǐn)慎，事實(shí)上也都未以書(shū)面通知方式直接征管，而是采用口頭通知批評(píng)教育的方法勸導(dǎo)相關(guān)納稅人自主合規(guī)補(bǔ)稅。在此基礎(chǔ)上，有相當(dāng)一部分被關(guān)注的納稅人，在自身信托架構(gòu)存在先天瑕疵，或者已經(jīng)取得分配而未申報(bào)納稅，信托財(cái)產(chǎn)取得成本等支撐材料不全等情況下，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢時(shí)，更傾向于選擇補(bǔ)交稅款，承擔(dān)歷史合規(guī)問(wèn)題帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。目前的征管實(shí)踐中，對(duì)于這一部分補(bǔ)稅也有不少直接按反避稅認(rèn)定，從征收滯納金轉(zhuǎn)為征收利息，一定程度上促進(jìn)了雙方形成補(bǔ)稅的共識(shí)。當(dāng)然，實(shí)踐中這類情形也有相當(dāng)數(shù)量的納稅人，基于對(duì)自身架構(gòu)的信心和對(duì)信托的稅法認(rèn)知未做出補(bǔ)稅的處理。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)：離岸信托沒(méi)有涼，涼的是只想避稅、不做合規(guī)的“離岸信托”。監(jiān)管的本意是警示高凈值人群：尊重稅務(wù)規(guī)則、合規(guī)管理資產(chǎn)，而非放棄信托這一財(cái)富管理工具。

二、CRS監(jiān)管和個(gè)稅征收的三層遞進(jìn)：信托監(jiān)管，有待后話

CRS信息交換覆蓋金融賬戶的基本信息和交易記錄，從賬戶持有主體看，可以區(qū)分為自然人個(gè)人直接持有的賬戶、公司持有賬戶以及其他特殊主體持有賬戶，本篇討論的離岸信托就屬于第三種。事實(shí)上，從信息交換和稅收征管上看，CRS的監(jiān)管和相關(guān)的稅收征管是由淺入深、逐步推進(jìn)的三層邏輯，而對(duì)離岸信托的信息交換和征管遠(yuǎn)未到全面深入的階段：

第一層：個(gè)人賬戶直接監(jiān)管（初步落地、逐步深化）

這是當(dāng)下CRS信息交換體系中最基礎(chǔ)、最成熟的內(nèi)容。對(duì)個(gè)人賬戶而言，交換信息的稅收法律責(zé)任清晰。我國(guó)自2018年啟動(dòng)CRS信息交換后，境外銀行、券商的個(gè)人賬戶信息已全面交換至國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)，2025年起國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始以統(tǒng)一行動(dòng)的方式要求高凈值人群全面申報(bào)境外投資收益等所得。雖然，具體到稅收居民身份、所得計(jì)算等問(wèn)題仍然有爭(zhēng)議。但毫無(wú)疑問(wèn)，以2025年作為個(gè)人境外賬戶直接所得全面申報(bào)的征管元年是毋庸置疑的。由于個(gè)人賬戶信息對(duì)個(gè)人境外應(yīng)稅收入的反映最為簡(jiǎn)單、直接，而且對(duì)于個(gè)人是直接的稅法合規(guī)責(zé)任，納稅人自身就存在直接的申報(bào)義務(wù)和隨之而來(lái)的法律責(zé)任。這一層監(jiān)管現(xiàn)在已基本落地，將在未來(lái)幾年內(nèi)逐步深化進(jìn)入全面合規(guī)。

第二層：離岸公司穿透監(jiān)管（逐漸開(kāi)始，即將鋪開(kāi)）

這一層的架構(gòu)其實(shí)是國(guó)際稅收安排中的典型設(shè)計(jì)。就CRS信息交換而言，設(shè)立在BVI、開(kāi)曼等避稅地的離岸空殼公司賬戶的信息交換和個(gè)人信息交換幾乎是同步進(jìn)行的。然而公司主體性質(zhì)決定了，在沒(méi)有分紅的情況下，通過(guò)離岸公司持有的資產(chǎn)并不直接產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。稅收征管其實(shí)是借助《個(gè)人所得稅法》第八條第二項(xiàng)規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)（CFC）規(guī)則：對(duì)于設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低國(guó)家（例如BVI、開(kāi)曼等避稅地），又無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需求、滯留利潤(rùn)不分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整，“視同分配”征收個(gè)人所得稅稅款。網(wǎng)上盛傳的普遍性開(kāi)展，一定程度上是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始布置對(duì)此類架構(gòu)的全面稅收征管工作。但目前這一層實(shí)操案例仍然較少，我們預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將出現(xiàn)快速發(fā)展和普遍實(shí)施的狀態(tài)，全面鋪開(kāi)指日可待。

第三層：離岸信托監(jiān)管（信息收集，穩(wěn)步推進(jìn)）

更進(jìn)一步的，對(duì)于特殊法律形式，例如本篇提到的離岸信托。離岸信托賬戶信息也處在CRS信息交換的范疇中，但從稅收征管層面，信托≠離岸公司，二者法律本質(zhì)完全不同。在權(quán)屬上，離岸公司的資產(chǎn)歸股東所有，而離岸信托的資產(chǎn)法律上獨(dú)立于委托人，并非個(gè)人可隨意支配的財(cái)產(chǎn)。在管理上，受托人依法受托管理相關(guān)資產(chǎn)，委托人和受益人均無(wú)直接的管理權(quán)利。在法律責(zé)任上，各方獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，委托人和受托人均無(wú)法控制或者穿透信托架構(gòu)。信托的特殊法律形式昭示著其無(wú)法簡(jiǎn)單套用CFC規(guī)則，對(duì)于何等信托收入可以征稅、如何征稅仍尚待討論，更遑論信托本身的征稅規(guī)則還有待厘清。

當(dāng)前針對(duì)信托的稅務(wù)核查，只是基于個(gè)案的討論，既無(wú)全國(guó)統(tǒng)一細(xì)則，也無(wú)明確法律依據(jù)支撐“全面穿透”，未來(lái)需要在信托稅制明確和反避稅規(guī)則清晰的共同體系下討論CRS對(duì)信托的影響。

三、離岸信托稅收征管：全流程規(guī)則空白，專業(yè)才是核心

離岸信托的稅務(wù)問(wèn)題，之所以存在巨大爭(zhēng)議，重要原因是：從設(shè)立到退出，全流程稅收規(guī)則至今空白。我們簡(jiǎn)單拆解三個(gè)核心環(huán)節(jié)：

1.設(shè)立環(huán)節(jié)：無(wú)明確征稅規(guī)則

境內(nèi)資產(chǎn)裝入離岸信托，是贈(zèng)與還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓？交易對(duì)象是受托人還是受益人？是否構(gòu)成“應(yīng)稅交易”，如何認(rèn)定納稅主體？如果認(rèn)定轉(zhuǎn)讓是否需要考慮低價(jià)轉(zhuǎn)讓的“合理商業(yè)目的”？種種問(wèn)題都不清晰。面對(duì)多種信托的法律形式和各種不同的資產(chǎn)，稅收處理規(guī)則也需要根據(jù)法律關(guān)系做出不同響應(yīng)，而我國(guó)尚未出臺(tái)信托相關(guān)的稅收規(guī)則，各地稅務(wù)實(shí)踐更是多樣。

2.持有環(huán)節(jié)：未分配收益征稅存疑

信托持有境外資產(chǎn)產(chǎn)生的股息分紅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本利得，在沒(méi)有分配給受益人時(shí)是否需要征稅？納稅主體是委托人、受益人還是受托人？能否套用CFC“視同分配”規(guī)則？信托資產(chǎn)獨(dú)立于委托人，是否屬于“個(gè)人控制的境外企業(yè)”，又應(yīng)當(dāng)視為受誰(shuí)控制。考慮到種種因素，我國(guó)尚未有明確稅收規(guī)定，而世界各國(guó)存在區(qū)分不同信托結(jié)構(gòu)分別采用穿透征稅或以信托為納稅實(shí)體的征稅方式，難以一概而論。

3.分配與退出環(huán)節(jié)：僅已分配存在實(shí)操案例

已分配給受益人的信托收益，所得形式如何界定，是否屬于“利息、股息、紅利所得”，是否需要區(qū)分投資回報(bào)等資本利得，仍存在模糊之處，稅收實(shí)踐中多未有效征收。而信托退出、資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的稅務(wù)處理，是返還還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，同樣無(wú)明確規(guī)則。

總結(jié)來(lái)說(shuō)：信托稅制仍處于空白，離岸信托更是關(guān)系復(fù)雜而難以認(rèn)定，面對(duì)這種空白期，盲目恐慌沒(méi)用，專業(yè)分析、謹(jǐn)慎規(guī)劃才是唯一的應(yīng)對(duì)方式。

結(jié)    語(yǔ)

在CRS逐步全面鋪開(kāi)背景下，離岸信托從來(lái)不是“避稅天堂”，也絕非“窮途末路”。

本輪稅務(wù)核查是給所有高凈值人群提個(gè)醒：跨境財(cái)富規(guī)劃已經(jīng)進(jìn)入合規(guī)為王的時(shí)代，靠粗糙架構(gòu)、投機(jī)避稅的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去。但離岸信托作為資產(chǎn)隔離、跨境傳承、家族財(cái)富代際傳遞的核心工具，其核心價(jià)值從未被監(jiān)管否定。摒棄簡(jiǎn)單避稅，回歸信托本源，用合規(guī)規(guī)劃應(yīng)對(duì)監(jiān)管變化，才是跨境財(cái)富管理的長(zhǎng)久之道。